Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)

Особенности мсфо запасы

1. ВВЕДЕНИЕ

Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета в соответствии с МСФО. Порядок учета запасов определяется Международным стандартом финансовой отчетности 2.

Его сфера применения не распространяется на:

  1.     Незавершенное производство по договорам подряда
  2.     Финансовые инструменты
  3.     Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственная продукция на момент сбора урожая 
  4.     Товарных брокеров, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.  Если указанные запасы оцениваются по справедливой стоимости  за вычетом расходов на продажу, изменения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, признаются в отчете о прибылях и убытках в период изменения справедливой стоимости.
  5.     Производителей сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, минерального сырья и продуктов из минерального сырья, если они оцениваются по чистой стоимости продажи, в соответствии с устоявшейся практикой в этих отраслях экономической деятельности. Если эти запасы оцениваются по чистой стоимости продажи, изменения стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в период изменения стоимости.

2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Запасы – это активы, которые:предназначены для продажи; прошли предпродажную подготовку; материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику  (аналогично незавершенному производству).

Чистая стоимость продажи Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимостьСправедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки(MСФО(IFRS)13).

Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

ББ – бухгалтерский баланс;ОПУ – отчет о прибылях и убытках.

Оценка  Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

9. СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ У ПОСТАВЩИКА УСЛУГ

Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг,  обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.

Пример: Незавершенное производствоВаша компания занимается архитектурной деятельностью.

Вы учитываете время работы своих сотрудников в ведомостях учета рабочего времени. На конец отчетного периода у Вас существует сальдо незавершенного производства, рассчитываемое исходя из фактически неоплаченного рабочего времени работы (485 часов), на которое клиентам не были выставлены счета. 

Указанная величина является  запасами, представленными затратами на заработную плату, на социальные отчисления и пенсионное обеспечение. Общая величина таких затрат составляет $100 в расчете на один час работ.

В сумму незавершенного производства могут также включаться расходы на оплату труда управленческого персонала (для данного примера – 33 часа). В то же время, в остаток незавершенного производства не подлежат включению ни общие административные расходы, ни величина ожидаемой прибыли.ОПУ/ББ       Дт              КтРасходы на оплату труда                                                               ОПУ                       485.

000Запасы – незавершенное производство                                       ББ      485.000    Расходы на оплату труда управленческого персонала               ОПУ                        33.000Запасы – незавершенное производство                                     ОПУ    33.000    Отнесение расходов на оплату труда на незавершенное производство

5. ЗАТРАТЫ ПО ОБРАБОТКЕ

Указанные затраты имеют производственный характер, например, прямые затраты по оплате труда. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.

На каждую партию Продукции №2 в отчетный период вы относите 3% прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой, т.е. 600/20.000* $ 10.                                                                                        ОПУ/ББ    Дт        КтПрямые расходы на оплату труда – упаковка        ОПУ                       8.

Постоянные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые остаются фактически неизменными при различных объемах производства. Примерами таких расходов являются затраты по аренде фабрики и административному управлению.

Переменные накладные производственные расходы  – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов. Отнесение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке проводится с учетом обычного уровня загрузки производственных объектов.

Пример: Плановое профилактическое обслуживаниеЕжегодно в августе Вы закрываете фабрику для проведения профилактического ремонта и санитарной обработки. В связи с этим Вы делите постоянные накладные производственные расходы на количество дней в течение года, когда фактически осуществлялось производство, а не на количество календарных дней.

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

По субботам фабрика работает только половину дня.При расчете количества дней, в которые фактически осуществлялось производство, по всем рабочим субботам следует учитывать только половину рабочего дня.Низкая загрузка производственных мощностей или простой завода не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов.

Пример: Пожар на фабрике На Вашей фабрике произошел пожар, в результате чего производство было остановлено на 6 недель. Постоянные накладные производственные расходы, понесенные в течение указанного срока, не следует включать в стоимость запасов. Их следует учитывать в качестве расхода за отчетный период.

ОПУ/ББ    Дт            КтРасходы на амортизацию                                                   ОПУ                         9.500Расходы по аренде здания фабрики                                    ОПУ                        17.000Общие накладные производственные расходы                     ОПУ        26.500    Отнесение накладных расходов фабрики на общие накладные расходы при отсутствии производственной деятельности

Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены. В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.

Пример: Распределение накладных расходов при обычных условиях производстваВ связи с выполнением специального заказа Ваша фабрика в течение 2 месяцев работает сверхурочно без выходных.

Указанный заказ имеет низкую рентабельность: продажная цена составляет $500 за единицу продукции, а прямые производственные расходы – $400 за единицу.

При обычных условиях распределения накладных расходов последние составили бы $250 за единицу продукции. Для данного заказа указанный уровень распределения расходов приведет к убытку в размере $150 на единицу продукции ($500-$400-$250).

При обычном уровне производственной загрузки выпуск составляет 10.000 единиц продукции в неделю. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных расходов в размере $2.5 млн. за неделю (10.000 * $250).

Новый уровень выпуска продукции составляет 55.000 единиц в неделю. Для покрытия накладных расходов в размере $2.5 млн. норма распределения накладных расходов может быть снижена до $45.455 за единицу ($2.5 млн./55.000).

Эта норма распределения обеспечивает прибыль в размере ($500-445.455) = $54.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

Пример Переменные накладные производственные расходы В вашей компании организован централизованный производственный контроль качества. 1 час работ по контролю качества обходится компании в $300.

Отнесите на расходы произведение часовой ставки ($300) и количества часов, потраченных на каждую партию продукции, для выпуска которой используется производственный объект, обеспечивающий контроль качества.

Для данной производственной партии потребовалось 50 часов работ по контролю качества.                                                                      ОПУ/ББ    Дт          КтРасходы – централизованный производственный контроль качества        ОПУ                 15.000Запасы                                                            ББ       15.000    Включение в стоимость запасов затрат по проведению производственного контроля качества

7. СОВМЕСТНО ПРОИЗВОДИМАЯ ПРОДУКЦИЯ

В большинстве случаев побочная продукция не представляет особой ценности. Если это имеет место, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

Предлагаем ознакомиться  Выговор как дисциплинарное взыскание (нюансы)

Пример Побочная продукция При производстве каждой партии продукции образуется металлолом, который перепродается по $10.Уменьшите себестоимость каждой партии продукции на $10 для учета выручки от продажи металлолома. В данном примере расчет основывается исходя из 6.500 партий продукции.                                                                                     ОПУ/ББ       Дт               КтЗапасы                                                                       ОПУ                            65.

При производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе.

Вы можете использовать относительную продажную цену каждого вида продукции или после ее изготовления, или когда возможно отдельно идентифицировать затраты в ходе производственного процесса.

Пример: Распределение и отнесение затрат на основе продажной цены продукции Вы занимаетесь переработкой нефти. Затраты по переработке за отчетный период составляют $300.000.

В результате переработки создаются равные количества двух видов продукции.

Продукция 1 продается по цене $25 за кг. Продукция 2 –  по цене $50 за кг.

На продукцию 1 следует относить 1/3 производственных расходов, а на продукцию 2 – 2/3 производственных расходов.                                                     ОПУ/ББ     Дт             КтЗатраты по переработке          ОПУ                     300.000Запасы – продукция 1              ББ      100.000    Запасы – продукция 2              ББ      200.000    Отнесение затрат по переработке на продукцию на основе продажной цены

8. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

Такие затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента.

В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам.

Указанные затраты подпадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования. 

Пример: Приобретение на условиях отсрочки платежа Ваш поставщик предлагает цену $7.000 за единицу продукции при условии ее единовременной оплаты или $8.000 за единицу продукции, если Вы приобретаете продукцию с отсрочкой платежа на 1 год.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если вы предпочтете совершить операцию на условиях отсрочки платежа, то в качестве запасов следует учитывать только $7.000 за единицу продукции.

Оставшиеся $1.000 за единицу продукции следует учитывать в качестве затрат на финансовые услуги.  ОПУ/ББ     Дт        КтКредиторская задолженность                  ББ                     8.000Запасы                                                       ББ       7.000    Затраты на финансовые услуги              ОПУ     1.000    Приобретение единицы продукции на условиях отсрочки платежа

Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:

  • Чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат.
  • Затраты по хранению готовой продукции.
  • Общие административные расходы.
  • Расходы на продажу.  

10. ОЦЕНКА ЗАТРАТ

Стандартные затраты следует оценивать исходя из обычного уровня выпуска продукции, при этом их следует регулярно анализировать и пересматривать.

Стоимость запасов продукции, которая обычно не является взаимозаменяемой, а также товаров и услуг, произведенных или оказанных,  и подразделенных на конкретные  проекты, распределяется на основе конкретного определения индивидуальных затрат.

Конкретное определение затрат означает, что конкретные затраты  относятся на определенные статьи запасов. Это относится к статьям, выделенным для отдельного проекта, независимо от того, были ли они приобретены или  изготовлены. Конкретное определение затрат не применяется, если большое число видов товарных запасов обычно взаимозаменяемы. Метод выбора данных товаров, которые остаются в товарных запасах, может использоваться для получения заранее запланированных результатов прибыли.

ФОРМУЛЫ ДЛЯ РАСЧЕТА СТОИМОСТИ

Стоимость запасов следует оценивать на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости.

Метод «ЛИФО» («последнее поступление – первый отпуск») запрещен к применению МСФО 2.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.ПримерГруппа компаний производит мобильные телефоны. Для оценки стоимости запасов европейская дочерняя компания использует метод «ФИФО»,  азиатские дочерние компании – метод средневзвешенной стоимости, а дочерние компании в  США  используют метод  ЛИФО для оценки стоимости запасов.

Для ведения консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО все запасы необходимо оценивать или на основе метода «ФИФО» или метода средневзвешенной стоимости (нельзя использовать оба способа для составления отчетности).

Метод «ФИФО»

В соответствии с методом «ФИФО» предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается.  Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, – та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время. 

Пример: Метод «ФИФО»Вы продаете одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у Вас нет запасов автомобилей данной модели. В течение отчетного периода Вы приобретаете 4 автомобиля. В результате роста цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения).

Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов.Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $14500($7000 $7500). Себестоимость продаж = $12500 ($6000 $6500).  ОПУ/ББ      Дт         КтСебестоимость продаж               ОПУ     12.500    Запасы                                           ББ                     12.500Отнесение стоимости запасов на себестоимость продаж

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода. https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

Пример: Средневзвешенная стоимостьВы продаете одну модель автомобиля.На начало отчетного периода у Вас нет запасов.Вы покупаете 4 автомобиля в течение отчетного периода.В результате повышения цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Общая стоимость составляет $ 270000.

Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод учета по средневзвешенной стоимости для оценки запасов.Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $13500 ($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2).                                             ОПУ/ББ      Дт          КтСебестоимость продаж             ОПУ      13.500    Запасы                                       ББ                       13.500Отнесение стоимости запасов на себестоимость продаж

Метод учёта по розничным ценам используется в секторе розничных продаж для оценки товарных запасов  большого количества часто меняющихся единиц товаров с аналогичной маржой прибыли, для которых не представляется возможным применять  другие методы учета затрат.

Стоимость товарных запасов определяется на основе уменьшения стоимости продаж  товарных запасов  с  использованием соответствующего процента валовой прибыли. Используемая величина процентов  учитывает товарные запасы,  стоимость которых была снижена до уровня ниже первоначальной цены продажи. Во многих случаях используется средняя  процентная величина для каждого департамента розничной  торговли.

11. ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ ПРОДАЖИ

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости.

Причинами этого могут быть:

  • Общее падение рыночных цен на товары.
  • Физическое повреждение товаров.
  • Моральное устаревание.
  • Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Пример:Вы продаете станки, каждый из которых обошелся Вам в $100.

В результате пожара 30 станков были повреждены. Вы можете продать их в качестве металлолома за $10.

Уменьшите стоимость поврежденных станков до $10 и немедленно признайте корректировку чистой цены продажи в размере $2700 (30 * $90) в качестве расхода.

Пример – чистая стоимость продажи – автомобилиВы продаете автомобили, стоимость приобретения каждого из которых составляет $5.000.

В связи с принятием нового законодательства вводится требование об установлении на автотранспортных средствах новых приборов для контроля выброса выхлопных газов.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Предлагаем ознакомиться  Как выиграть в лотерею крупную сумму денег

Выполнение указанного требования потребует дополнительных затрат в размере $2000 на автомобиль, однако продажная цена автомобиля составит только $6500. В результате убыток от продажи составит $500 в расчете на автомобиль. У Вас имеется 30 автомобилей.  

Немедленно отнесите на расходы $ 15.000 ($500 в расчете на один автомобиль).                                                              ОПУ/ББ      Дт         КтЗапасы                                                     ББ                    15.000Убыток от обесценения запасов             ОПУ    15.000    Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи.

Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Пример:   Чистая стоимость продажи – переупаковка Вы продаете консервированную фасоль универсаму. У вас в запасах имеется 2.000 коробок фасоли.  

Клиент меняет свою упаковку и требует от Вас переупаковать находящуюся в запасах продукцию без выплаты компенсации.

В результате переупаковки Вы несете убыток в размере $7 за каждую коробку.

В данном случае следует уменьшить стоимость запасов на $7 в расчете за коробку, что представляет корректировку чистой стоимости продажи, и признать убыток.                                   ОПУ/ББ      Дт           КтЗапасы                          ББ                     14.000Убыток от запасов      ОПУ    14.000    Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Пример: Чистая стоимость продажи – пересмотр оценки отдельных видов товарно-материальных ценностейВы продаете упакованный кофе и чай. Рыночная цена на кофе падает ниже стоимости приобретения. Убыток по текущим запасам составляет $86.000.  Рыночная цена на чай значительно возрастает. Продажи чая приносят Вам прибыль в размере $100.000.

Несмотря на то, что Вы несете убытки по запасам кофе, данный убыток компенсируется прибылью, которую Вы получаете от продажи запасов чая. Тем не менее, необходимо снизить стоимость кофе до чистой стоимости продажи.                                                                                                                  ОПУ/ББ      Дт          КтЗапасы – кофе                                                                                           ББ                      86.000Убыток от снижения запасов до чистой стоимости продажи            ОПУ    86.000    Переоценка запасов кофе по чистой стоимости продажи

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи – по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Однако в некоторых случаях, возможно, следует сгруппировать аналогичные или соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся к одной линии продукции и предназначенные для Переоценка запасов кофе по чистой стоимости продажи            одних целей или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе  и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Провайдеры услуг  обычно аккумулируют затраты по каждому виду услуг, по которому начисляется отдельная цена продажи. Следовательно, каждая такая услуга отражается в учете как отдельная позиция.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Пример: Чистая стоимость продажи – после отчетной датыВы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель в рамках спекулятивной операции (Вы не заключали договор на продажу нефти).В конце отчетного периода цена падает до $25 за баррель, и нефть не удается продать. 

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

Непосредственно перед утверждением финансовой отчетности цена снижается до $20 за баррель. По-прежнему, нефть продать не удается.

Уменьшите стоимость запаса нефти до $20 за баррель и немедленно сделайте корректировку чистой стоимости продажи в размере $1000.                                                                           ОПУ/ББ     Дт      КтЗапасы                                                                   ББ                 1.

Чистая цена продаж – договорная цена Вы приобретаете 10.000 баррелей нефти по цене $30 за баррель. У Вас заключен договор на продажу нефти по цене $29 за баррель в конце отчетного периода. Рыночная цена нефти составляет $27 за баррель.Снизьте стоимость запаса нефти до $29 за баррель и сделайте корректировку чистой стоимости продажи в размере $10.000.

При  этом для корректировки не учитывается рыночная цена нефти, поскольку у Вас существует договор, обеспечивающий гарантированную продажу нефти по цене $ 29 за баррель.                                                                          ОПУ/ББ      Дт          КтЗапасы                                                                   ББ                     10.000Убыток от снижения стоимости запасов            ОПУ    10.000    Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи (договорная цена)

Когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, то часть запасов, которые представляют такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной. 

Пример: Чистая стоимость продажи – договорная цена и рыночная цена Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель. У Вас заключен договор на продажу 90 баррелей по цене $29 за баррель в конце отчетного периода. Рыночная цена нефти составляет $27 за баррель.

Пример: Отсутствие необходимости в снижении стоимости при продаже продукции с прибылью У Вас имеется запас комплектующих частей на общую сумму $1,2 млн. Рыночная стоимость комплектующих частей снижается до $1 млн. В то же время, вся Ваша готовая продукция, при производстве которой используются указанные комплектующие, остается прибыльной. Следовательно, отсутствует необходимость снижать стоимость комплектующих частей.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов. Пример: Снижение чистой цены продаж готовой продукции Вы производите оборудование, наиболее дорогостоящим компонентом которого являются полупроводники.

Стоимость комплекта полупроводников составляет $5. Рыночная цена полупроводников снижается до $2 за комплект, а цена производимого оборудования – на 60%. На складе Вашей компании имеется 40.000 комплектов полупроводников.

Убытки предполагаются по продажам всех единиц оборудования, находящихся на складе. Стоимость комплектов полупроводников следует понизить с $5 до $2 за комплект.                                                                            ОПУ/ББ        Дт             КтЗапасы                                                                   ББ                        120.000Убыток от снижения стоимости запасов            ОПУ    120.000    Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи

Пересмотр чистой стоимости продажи ВСЕХ запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует полностью или частично  восстановить стоимость этой продукции.

12. ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда  признана соответствующая выручка от продаж запасов.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.

Пример: Включение запасов в стоимость основных средств Вы продаете оборудование по кондиционированию воздуха.Вы строите новую фабрику и при ее сооружении производите установку собственного оборудования для кондиционирования воздуха, стоимость которого составляет $80.000.

Вы амортизируете фабрику в течение 20 лет, следовательно, установленное оборудование следует амортизировать также в течение 20-летнего периода.                                                                           ОПУ/ББ    Дт            КтЗапасы                                                                      ББ                     80.

000Основные средства                                                   ББ    80.000    Перевод запасов в основные средства             Расходы на амортизацию                                  ОПУ   4.000    Амортизация                                                            ББ                    4.000Ежегодная амортизация оборудования

Предлагаем ознакомиться  Особенности при составлении акта приема-передачи земельного надела

13. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

  1. учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;
  2. общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
  3. балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
  4. величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
  5. величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;
  6. величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
  7. обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
  8. балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Информация о балансовой стоимости различных групп запасов, и степень существенности изменений стоимости указанных активов для пользователей финансовой отчетности.

Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

Запасы компании, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов.

В указанную сумму также могут быть включены другие расходы исходя из специфики производственной и коммерческой деятельности  компании, например, расходы по дистрибуции.

Некоторые компании используют  формат отчета о прибылях и убытках для раскрытия прибыли или убытка. При использовании такого формата не раскрывается стоимость запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода.

2002              2001Продажи                                                                              211.034        112.360Прочий операционный доход                                           6.301           2.195Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства                                     1.

972           2.309Сырье и расходные материалы                                     (66.173)     (40.912)Расходы на оплату труда                                                   (40.090)     (15.500)Амортизация и износ                                                         (35.238)     (13.064)Прочие операционные расходы                                     (32.088)     (12.

435)Убыток от продажи прекращенной деятельности        (959)               –Общие расходы                                                                    (172.576)    (79.602)Прибыль от производственной деятельности              44.759        34.953В соответствии с данным форматом компания представляет анализ расходов, используя классификацию, которая основана на характере и предназначении расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB

Пример раскрытия учетной политики и  примечаний к финансовой отчетности(использован пример  из Иллюстративной корпоративной финансовой отчетности )

ЗапасыЗапасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск»). 

Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.

Иллюстративная корпоративная финансовая отчетность Группа ABC по состоянию на 31 декабря 2006 года

Запасы, предназначенные для продажи

Запасы                                                                                      2006       2005  Сырье (по себестоимости)                                                  7.622      7.612Незавершенное производство (по себестоимости)     1.810      1.796Готовая продукция (по себестоимости)                           9.888      7.920Готовая продукция (по чистой цене продаж)                   402        41219.722    17.740

Запасы в размере $109 (2005: $ 223) были использованы в качестве обеспечения полученных займов.

В июле 2005 года Группа произвела восстановление стоимости запасов до $ 603, которая была снижена в декабре 2004 года.

Основные средства, предназна-ченные для продажи                                       2006    2005Земля и здания                                                  1.810    3.002Производственное оборудование                 1.226        –Компьютеры                                                          630          –3.666    3.002

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

В результате реструктуризации лакокрасочного сегмента отпала необходимость в использовании определенных объектов основных средств в производственных целях. Стоимость указанных активов была снижена до $ 775 в соответствии с их предполагаемой возмещаемой стоимостью.Тип собственности –  в                         Cтандарт                Название стандарта                                              Оценкасоответствии с МСФО к различным видам собственности  применяются различные виды учета в зависимости от их текущего и будущегоиспользования и права собственности            Объекты собственности,                       МСФО (IAS) 16        Основные средства                            Фактическая стоимость используемые для собственных                                            (см.

также  МСФО (IAS) 20                     или переоценканужд                                                                                                Правительственные субсидии)    Собственность, приобретенная в        МСФО (IAS) 16        Основные средства                 Справедливая или балансоваяобмен на активы                                                                                                                                     стоимость отданных активовИнвестиционная собственность           МСФО (IAS) 40    Инвестиционная собственность      Фактическая или   справедливая стоимостьИнвестиционная собственность,          МСФО (IAS) 40     Инвестиционная собственность     Фактическая илиреконструируемая для постоянного                                                                                                     справедливая стоимостьиспользования в качестве инвестиционной собственности         Инвестиционная собственность         МСФО (IAS) 40     Инвестиционная собственность       Фактическая илидля продажи без застройки                                                                                                                    справедливая стоимость(только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).

Собственность, используемая           МСФО (IAS) 40     Инвестиционная собственность    Справедливая стоимость под операционную аренду,                                                                                                                (учитывается как финансовая классифицируемую как                                                                                                                     аренда в соответствии с МСФОинвестиционная собственность                                                                                                                        (IFRS) 16).

Собственность, удерживаемая     МСФО (IFRS) 16     Аренда.  Используемые для       Справедливая  или дисконтируемая по финансовой аренде                                                     собственных нужд –                             стоимость минимальных          МСФО (IAS) 16, инвестиционная       арендных платежей, в зависимостисобственность – МСФО (IAS) 40.           от того, какая стоимость ниже

Собственность, используемая    МСФО (IFRS) 16         Аренда                                          Арендные расходы списаны в расходпо операционной аренде – используемая для собственных нужд             

Имущественный наём другой     МСФО (IFRS) 16         Аренда                                           Дебиторская задолженность,стороне по договору                                                                                                                    равная  чистым инвестициям в арендуфинансовой аренды    Продажа недвижимости и          МСФО (IFRS) 16       Аренда                                             Как операционная арендапродажа собственности с                                                                                                                или финансовая аренда,условием получения её                                                                                                                    в зависимости от ситуации обратно в аренду

Торговая собственность –            МСФО (IAS) 2      Запасы (Собственность,               Фактическая себестоимость или собственность, (включая                                             предназначенная для продажи,       чистая стоимость реализации, инвестиционную собственность),                              которая удовлетворяет                            в зависимости от того,предназначенная для продажи                                 критериям МСФО (IFRS) 5,                      какая величина  меньше.

в процессе осуществления                                          должна учитываться в обычной хозяйственной                                             соответствии с МСФО (IFRS) 5 деятельности или в процессе                                  – см. ниже. В обычнойзастройки или реконструкции                                    хозяйственной деятельностидля этой цели.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

не применяется).   Собственность, предназначенная   МСФО (IFRS) 5     Внеоборотные активы,                Балансовая или справедливая для продажи или включенная                                       предназначенные  для продажи             стоимость за вычетомв ликвидационную группу,                                                 и прекращенная деятельность              расходов на продажупредназначенную  для продажи                                                                                               (в зависимости от того, что меньше)

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Особенности мсфо запасы
Adblock detector