Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

Общие положения по налогообложению дивидендов

Дивиденды – это доходы, облагаемые либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) – для физических лиц. Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то сами получатели налоги не исчисляют и не уплачивают.

За них это делает организация – источник выплаты как налоговый агент (даже если она применяет специальный режим налогообложения). Это следует из норм п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также норм п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 настоящего Кодекса.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплачены:

  • за счет чистой (оставшейся после налогообложения) прибыли 2011 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых лет. Основание – п. 1 ст. 43 НК РФ, п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Закон об акционерных обществах); п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью); Письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235; УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063489;
  • пропорционально долям участников в уставном капитале (п. п. 1, 3 ст. 42 Закона об акционерных обществах; п. 2 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);
  • с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фонда (ст. 43 Закона об акционерных обществах; ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Если же выплаты не соответствуют вышеперечисленным условиям, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам.

Не признаются также дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Таким образом, выплату акционерам (участникам) пропорционально их долям в уставном капитале можно отнести к дивидендам. Если акционер (участник) – физическое лицо и налоговый резидент Российской Федерации, то размер налоговой ставки – 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Дивиденды физических лиц – нерезидентов Российской Федерации от долевого участия в российских организациях облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Напомним читателям журнала, что налоговые резиденты Российской Федерации – это физические лица, находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов (п. 2 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258).

Кроме того, организация, выплачивающая физическим лицам дивиденды, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Если среди акционеров (участников) организации есть юридические лица, то их доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагаются по ставкам, установленным в п. 3 ст. 284 НК РФ:

  • 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

  • 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, в общем случае для целей налогообложения прибыли налог исчисляется по ставке 9%.

Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Пример. Участниками ООО “Альфа” Ивановым и Петровым (доля участия в уставном капитале – соответственно 51 и 49%) принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2011 г. Дивиденды выплачены на основании решения учредителей от 20.02.2012 в сумме 3 000 000 руб. за счет чистой прибыли 2011 г.

Для целей налогообложения доходы, выплаченные участникам – налоговым резидентам Российской Федерации, признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

ООО “Альфа”, осуществляющее выплату доходов в виде дивидендов физическому лицу, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате вышеуказанного дохода по налоговой ставке 9% в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с дивидендов, выплаченных двум участникам (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

  1. Рассчитаем причитающуюся каждому участнику сумму дивидендов.

Сумма дивидендов участника Иванова – 1 530 000 руб. (3 000 000 руб. x 51%).

Сумма дивидендов участника Петрова – 1 470 000 руб. (3 000 000 руб. x 49%).

  1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию: НДФЛ с дивидендов Иванова – 137 700 руб. (1 530 000 руб. : 3 000 000 руб. x 9% x 3 000 000 руб.). НДФЛ с дивидендов Петрова – 132 300 руб. (1 470 000 руб. : 3 000 000 руб. x 9% x 3 000 000 руб.).
  2. Рассчитаем сумму к выплате каждому участнику за вычетом удержанного НДФЛ.

Сумма к выплате Иванову – 1 392 300 руб. (1 530 000 руб. – 137 700 руб.).

Сумма к выплате Петрову – 1 337 700 руб. (1 470 000 руб. – 132 300 руб.).

При получении доходов (в том числе дивидендов) в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисленная сумма дивидендов не облагается (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”, ст. 20.

1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985), поскольку такие выплаты не связаны с выплатами, производимыми в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Уплата страховых взносов с дивидендов

О том, какие именно доходы облагают взносами, указано в п. 1-3 ст. 420 НК. В базу включают:

  • вознаграждение за труд наемного персонала;

  • оплата по договорам ГПХ, предусматривающим оказание услуг и выполнение работ (за исключением лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход);

  • выплаты авторам;

  • отчуждение исключительного права по интеллектуальной деятельности.

Кроме того, особым образом облагаются доходы ИП, адвокатов, частных нотариусов, конкурсных управляющих и иных лиц, занимающихся частной практикой.

То есть в основном документе, регулирующем порядок налогообложения взносов на страхование (пенсионное, медицинское, социальное), ничего не сказано о выплатах учредителям и акционерам. Также этих лиц не относят к застрахованным по ст. 7 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и по ст. 2 закона от 29.12.20016 № 255-ФЗ.

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

На основании изложенного можно вывести заключение, что дивиденды не облагаются страховыми взносами в 2020 г. В Расчете по страховым взносам их также не показывают. А вот в 6-НДФЛ их необходимо учесть, как это сделать, можно прочитать в этой статье.

Что является объектом обложения взносами по травматизму, перечислено в ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Про доходы участников и акционеров там ничего нет. В круг лиц, подпадающих под действие указанного закона, лица, получающие дивиденды, не включены (ст. 5 закона 125-ФЗ).

Соответственно, по аналогии с прочими взносами делаем вывод о том, что в базу по взносам по несчастным случаям и производственному травматизму дивиденды не включаются. В форме 4-ФСС отражать их также не нужно.

Таким образом, налогообложение дивидендов в 2020 г. осталось прежним. Изменений в ст. 420 НК и в законе 125-ФЗ пока не ожидается. Поэтому для включения дивидендов в базу по страховым взносам оснований нет. Дивиденды, выплачиваемые физлицам, облагаются только НДФЛ.

Предлагаем ознакомиться  Лишение прав за оставление места дтп в 2020 году

При выплате дивидендов из прибыли прошлых лет организациям приходится сталкиваться с проблемами налогообложения таких выплат.

На практике нередко возникает ситуация, при которой организация производит выплаты своим акционерам (участникам) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, имеющейся в ее распоряжении на основании данных бухгалтерского баланса. За отчетный год, по итогам которого распределяются дивиденды, у организации отсутствует чистая прибыль, что подтверждается данными, содержащимися в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

При этом организация не создавала в бухгалтерском учете специальных фондов для выплаты дивидендов. У бухгалтеров на практике возникает вопрос: можно ли в такой ситуации считать произведенные выплаты дивидендами? И от решения этого вопроса зависит порядок налогообложения таких выплат акционерам (участникам).

Ведь если выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет нельзя признать дивидендами, то у их получателей образуются безвозмездно полученные денежные средства. Если участниками юридического лица являются другие организации, то для них такие выплаты будут признаваться внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Порядок выплаты дивидендов регулируется гражданским законодательством.

В частности, п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следует учитывать, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

Отметим, что вышеприведенной аргументацией могут воспользоваться не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью. Ведь согласно п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Иными словами, источником выплаты дивидендов для общества с ограниченной ответственностью также является чистая прибыль организации, решение о ее распределении принимается участниками общества и никаких запретов на распределение прибыли прошлых лет законодательство не содержит. Несоблюдение участниками общества предусмотренного законом (уставом) периода распределения прибыли не лишает их права на распределение прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им ст. ст. 8 и 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Таким образом, для целей налогообложения дивиденды могут выплачиваться и из накопленной нераспределенной прибыли прошлых лет, а не только из прибыли отчетного года. При этом по итогам отчетного года такой прибыли может не быть вообще. Выплаты акционерам (участникам) за счет такого источника признаются дивидендами и облагаются по льготным ставкам (п. 1 ст.

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

43 НК РФ, Письма Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05, ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 14.03.2007 N 20-08/022130@). Иными словами, полученные акционерами (участниками) доходы в виде дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 9% (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Как было отмечено выше, п. 3 ст. 284 НК РФ определено, что в отношении дивидендов должны применяться следующие ставки:

  • 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
  • 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения об их выплате компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в капитале организации – источника дивидендов или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
  • 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными компаниями.

В целях исчисления налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0%. Для этого на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна:

  1. в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов;
  2. доля такого участия должна быть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а депозитарные расписки должны давать право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
  3. когда дивиденды выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в Перечень офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Каких-либо дополнительных условий для применения данной льготы по налогу на прибыль, в том числе выплаты дивидендов за счет прибыли прошлого года, законом не предусмотрено.

Основание – пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, действующей с 1 января 2011 г. и распространяющейся на правоотношения по обложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (см. Письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-03-06/1/541, от 21.06.2011 N 03-03-06/1/368).

Прибыль по результатам деятельности за 2011 г., направляемая на основании решения участников общества на выплату дивидендов, определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н, и п. 21 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и отражается в отчете о прибылях и убытках за 2011 г. (форма по ОКУД 0710002, утвержденная в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В связи с этим нераспределенная прибыль 2009 и 2010 гг. согласно п. 3 ст. 284 НК РФ не может быть отнесена к прибыли, начисленной по результатам деятельности организации в 2011 г.

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

Налогообложение дивидендов, выплаченных налогоплательщиком на основании решения, принятого в 2011 г., но относящихся к прибыли, полученной по итогам 2009 и 2010 гг., осуществляется в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 9%. Именно такой вывод отвечает нормам законодательства о налогах и сборах (см. Письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-03-06/1/541, от 21.06.2011 N 03-03-06/1/368, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235).

Направления использования прибыли индивидуальным предпринимателем

Удерживать налог на прибыль по ставкам, установленным для дивидендов, безопаснее только с той их части, которая пропорциональна доле участника. Ведь дивидендом по НК РФ считается именно такой доход (п. 1 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366).

Иную позицию, скорее всего, придется защищать в арбитражном суде. Судебная практика складывается не в пользу организаций (см. Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09 по делу N А41-20203/08).

Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Каждый участник общества обязан информировать своевременно общество об изменении своих данных. В случае непредставления участником общества информации об изменении сведений о себе общество не несет ответственность за причиненные в связи с этим убытки (п. 3 ст. 31.1 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

С 1 января 2011 г. ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью дополнена п. 4, согласно которому в случае, если в течение установленного уставом общества срока дивиденды не выплачены участнику общества и он не обратился с требованием об их выплате в течение последующих трех лет (если более продолжительный срок не установлен уставом общества), распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (ч. 2 ст.

Отметим, что положения п. 4 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. от 28.12.2010 N 409-ФЗ) применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ – 31 декабря 2010 г. (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.12.

Сумма прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом согласно п. 18 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особого срока исковой давности для требований по выплате обществом дивидендов его участникам.

Таким образом, в отношении обязательств по выплате обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

Следовательно, суммы не востребованных участниками общества дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Учитывая, что общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов только при их выплате (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ), двойного налогообложения в случае учета сумм начисленных, но не выплаченных в трехлетний срок дивидендов в составе внереализационных доходов не возникает (см. Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@).

  • как правильнее поступить – доначислить 4% и перечислить в бюджет и написать в налоговую инспекцию письмо о зачете НДФЛ с 9% на 13% или же перечислить в бюджет 13% и вернуть 9%;
  • нужно ли сдавать налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ учредителям – физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации, если у налогового агента нет возможности удержать с них НДФЛ?
Предлагаем ознакомиться  Дорожный знак велосипедная дорожка: значение

Если прибыль, полученная по итогам года, не покрывает расходов организации на промежуточные дивиденды, такие выплаты не отвечают понятию “дивиденды”. Значит, необходимо пересчитать НДФЛ по ставке 13%, а затем доудержать налог и перечислить его в бюджет, а при отсутствии других выплат в пользу акционеров (участников) сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 1 ст. 224, п. 5 ст.

Судебная практика по этому вопросу не сложилась. Но если, несмотря на это, организация готова отстаивать свою правоту в суде, аргументы в защиту того, что пересчитывать НДФЛ не требуется, могут быть следующие.

Организация вправе выплачивать дивиденды акционерам не только по итогам года, но и по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст.

28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). И по гражданскому, и по налоговому законодательству выплаты квалифицируются как дивиденды один раз – на дату перечисления денег. Кроме того, по правилам НК РФ сумма считается дивидендом, если выплачивается за счет чистой прибыли, независимо от того, когда чистая прибыль определена – по итогам года или до его окончания (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Однако безопаснее (с точки зрения налоговых рисков по НДФЛ) в случае, если организация выплатила учредителям – физическим лицам промежуточные дивиденды, удержав с них НДФЛ по ставке 9%, а по итогам года прибыли нет, тогда организации нужно доначислить разницу – 4% НДФЛ и перечислить доначисленную сумму в бюджет, написав в налоговую инспекцию письмо о зачете НДФЛ с 9% на 13%.

Таким образом, отсутствие прибыли по итогам года обязывает доначислить НДФЛ на промежуточные дивиденды.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производит такая категория налогоплательщиков, как физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.

Пункт 1 ст. 229 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 НК РФ.

Из вышеприведенных норм следует, что учредители – физические лица обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, если организация не имеет возможности удержать с них доначисленную с дивидендов сумму НДФЛ.

Ставка НДФЛ при выплате дивидендов после выхода участника из общества

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9%.

При этом дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной ответственностью не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826).

По нашему мнению, банковская комиссия, которую организация платит, снимая наличные для выплаты дивидендов, НДФЛ не облагается. Ведь она по своей сути не является для учредителей доходом в натуральной форме. В рассматриваемой ситуации банк оказывает услугу не учредителям, а самой организации, поскольку платить дивиденды – ее прямая обязанность (п. 1 ст.

Однако согласно официальной позиции комиссия банка за перевод дивидендов на счета учредителей является их доходом и облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351). В обоснование такой точки зрения приведены следующие аргументы – учредители получают дивиденды не в рамках трудовых отношений, когда расходы на выплату зарплаты лежат на работодателе, а в рамках гражданско-правовых отношений.

А вот, по мнению ФНС России, со стоимости услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов НДФЛ не удерживается (см. Письмо ФНС России от 15.09.2010 N ШС-37-3/11236). Аргументы налоговиков следующие.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Пунктом 2 ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью установлено, что общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой принято его участниками.

Следовательно, общество должно обеспечить получение его участниками дохода от долевого участия в нем любым не противоречащим законодательству способом, прежде всего путем перечисления дивидендов на банковские счета.

Таким образом, услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников общества.

На этом основании оплата организацией услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Судьи в этом вопросе также поддерживают организации. Так, налоговый орган неправомерно доначислил НДФЛ со стоимости оплаченных обществом услуг банка по перечислению дивидендов на счета участников общества. Суд разъяснил, что общество в силу закона обязано выплатить дивиденды своим участникам (п. 2 ст. 28, п. 2 ст.

29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), а потому плата за банковские услуги – это расходы общества на исполнение своего обязательства, а не доход участников (ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 211 НК РФ). Кроме того, банк оказывал услуги обществу, а не его участникам (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 по делу N А43-2399/2010).

В рассматриваемой ситуации НДФЛ надо перечислить в налоговую инспекцию по месту учета организации. То, какие именно доходы выплачены, дивиденды или заработная плата, значения не имеет. Это связано с тем, что при выплате дивидендов физическому лицу, так же как и при оплате труда, организация признается налоговым агентом.

Ставки налога на прибыль с дивидендов при их выплате непропорционально взносам в уставный капитал

Действующее законодательство не запрещает выплачивать дивиденды по частям. Но в данном случае все зависит от порядка распределения прибыли, который закреплен в уставе организации. Если в уставе о ежемесячной выплате дивидендов ничего не сказано, то такое условие необходимо зафиксировать в решении учредителя.

При этом удерживать и перечислять НДФЛ нужно при выплате учредителю каждой части дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ), то есть в тот день, когда деньги будут выданы ему из кассы или перечислены на счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог удерживают по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

При этом закон не запрещает учредителю в любой момент изменить свое решение о распределении прибыли и, например, оставить ее часть в распоряжении организации на развитие производства. Таких ограничений в Законе об обществах с ограниченной ответственностью нет.

По мнению контролирующих органов, такие затраты при расчете налога на прибыль организация учитывать не вправе. Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ). На этом основании контролирующие органы делают вывод, что и сопутствующие затраты, связанные с выплатой дивидендов, в том числе стоимость услуг банка, списывать нет оснований (см. Письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355, от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222).

Тем не менее это спорная позиция.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными по законодательству Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

протоколами годового собрания акционеров (участников) организации; платежными документами, подтверждающими выплату дивидендов и удержание налогов с них; договором с банком на доставку ценностей; мемориальными ордерами, подтверждающими перечисление организацией денежных средств в оплату услуг банка за доставку ценностей;

Иными словами, деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ), а значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны. Это подтверждает и арбитражная практика (см. Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2011 N КА-А40/3913-11 по делу N А40-6554/10-90-93).

Выплата дивидендов в натуральной форме допустима. В акционерных обществах такая возможность должна быть прописана в уставе (п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Для обществ с ограниченной ответственностью подобной оговорки в законе нет. Как, впрочем, нет и запрета на такой способ распределения прибыли (ст.

В результате передачи основного средства учредителю в счет дивидендов происходит смена собственника, то есть реализация. А значит, такая операция облагается НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, передача служебного автомобиля учредителю в погашение задолженности по выплате дивидендов облагается НДС. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого основного средства, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения НДС.

  • не оплачен полностью уставный капитал, в зависимости от ситуации доля может быть перераспределена между оставшимися учредителями или в худшем случае организация может быть ликвидирована по претензии налоговых органов;
  • организация не погасила задолженность перед одним из долевых вкладчиков, изъявившим желание выйти из долевого владения;
  • организация по каким-то условиям находится на грани банкротства или существуют очевидные причины, которые могут к нему привести;
  • величина чистых активов после закрытия отчетного периода по данным бухгалтерского учета оказалась меньше величины уставного капитала, данное условие является обязательным для всех организаций и закреплено положением, утвержденным Минфином;
  • по итогам отчетного периода имеется непокрытый убыток.
Предлагаем ознакомиться  Как получить визу в Венгрию самостоятельно – Skyscanner

Дивидендами принято называть часть полученной компанией чистой прибыли, которая по решению участников юрлица, направляется на выплату им пропорционально доли их вклада в уставный капитал или иным способом распределения, установленном в уставе компании.

Чистой прибылью является прибыль, которая осталась в распоряжении компании после осуществления всех обязательных платежей в бюджет.

Выплата дивидендов учредителям ООО возможна при определенных условиях из чистой прибыли, которые определены в соответствующих нормах законодательства.

Поэтому источником осуществления учредителям дивидендов является прибыль. Она исчисляется на основании сведений бухгалтерского учета. Чтобы принять решение о выплате дивидендов ООО, собственники сначала должны утвердить бухгалтерскую отчетность, в которой отражено наличие чистой прибыли.

Законодательством предусматривается возможность выплаты промежуточных дивидендов. Источником их выступает нераспределенная прибыль текущего года. Однако, такая возможность существует, если за выбранный промежуток времени (квартал, полугодие) предприятие ее получило.

Внимание! Так как действующий алгоритм расчета прибыли определяет необходимость ее определения нарастающим итогом за год, окончательный ее размер может быть определен только по результатам прошедшего года. Тогда, если учредители решат производить выплату дивидендов, необходимо будет учесть суммы, полученные ими промежуточно в течение года.

Не считаются дивидендами следующие выплаты, производимые собственниками:

  • Выплаты в ликвидируемой организации, по размеру не превышающие взноса собственника в уставный капитал.
  • Выплаты учредителям в виде выкупа организацией их доли в компании в собственность.
  • Выплаты некоммерческой организации на ведение ею деятельности, предусмотренной ее уставом, если она является одним из собственником фирмы.

Основанием для выплаты дивидендов является либо решение собственника компании или протокол собрания участников его. Поэтому, для принятия этих документов необходимо собрать собственников компании. К самому собранию также нужно подготовить бухгалтерскую отчетность за соответствующий период, в которой будет установлен факт получения хозяйствующим субъектом прибыли.

Нужно помнить, что решение о выплате дивидендов принимается не руководством фирмы, а ее собственниками, которых к тому же может быть более одного человека.

Так как годовая отчетность представляется в контролирующие органы не позднее 31 марта, то собрание проводится в период с 01 марта по 30 апреля следующего после отчетного года.

Решение или протокол, в которых отражается воля собственников по вопросу выплаты таких доходов, должно обязательно содержать:

  • Год, за который будет осуществляться такая выплата.
  • Часть прибыли, которую собственники направили на выплату дивидендов.
  • В какой форме будут осуществляться выплаты, а также их график с указанием окончательного срока осуществления таких выплат.

Внимание! При этом в решении или протоколе достаточно указать только общую сумму дивидендов к выплате. Связано это с тем, что порядок распределения их определяется в уставе компании или пропорционально доли участия каждого собственника.

Законодательством определены условия, при которых организация имеет право осуществлять своим собственникам выплаты дивидендов:

  1. Сумма чистых активов превышают его собственный капитал и резервный капитал. – Данное условие необходимо соблюдать как до осуществления выплаты, так и после ее осуществления.
  2. Задолженность учредителей по формированию уставного капитала должна быть полностью погашена, то есть он должен быть оплачен в полном объеме.
  3. Прошла выплата полной стоимости доли участия выбывшему участнику.
  4. Если у компании отсутствуют признаки банкротства или в отношении нее не ведется уже данная процедура.

Важно! Выплату дивидендов можно осуществлять, если все условия соблюдены. В противном случае руководство компании должно отказать своим собственникам в выплате дивидендов.

Компания может производить выплаты своим учредителям при осуществлении деятельности, в результате которой был получен положительный финансовый результат. Он может определяться промежуточно на основании данных промежуточной бухгалтерской отчетности, то есть за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Производить выплаты за более короткий промежуток времени запрещено. Главное, чтобы данный порядок был предусмотрен уставом фирмы. Окончательный же финансовый результат за год может быть определен после его окончания.

Так как к концу года может быть получен убыток, то рекомендуется проводить выплаты учредителям в течение года, только при уверенности, что в итоге за год будет получена прибыль. Чаще всего промежуточные выплаты дивидендов наблюдаются у небольших предприятий.

Внимание! Как только принято решение о произведении выплаты дивидендов, в соответствии с нормами права, их нужно провести в течение 60 дней. Однако, иные сроки выплаты могут быть установлены в уставе организации.

Бухгалтерский учет отражения дивидендов

Дебет Кредит Описание
84 70 (75) Начисление дивидендов учредителям организации
70 (75) 68 Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль.
70 (75) 50 (51) Выплачены дивиденды
70 (75) 90 Выручка от выплаты дивидендов продукцией
90 41 (43) Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов
90 68  Начисление  НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия

Исходные данные: Баланов О.П. владеет долей ООО «Северный ветер» в размере 10%, Баланов О.П. является сотрудником данной организации. Компания ЗАО «Ватная палочка» владеет долей ООО «Северный ветер» в размере 20 %. Размер чистой прибыли за 2016 год составил 4 млн. рублей. На совете учредителей было принято решение всю чистую прибыль направить на выплату дивидендов.

Расчет:

  • Сумма выплат для О.П. Баланова = 4 000 000,00 * 10% * (100% – 13%) = 348 000,00 рублей
  • Сумма выплат для ЗАО «Ватная палочка» = 4 000 000,00 * 20% * (100% – 13%) = 696 000,00 рублей
  • Пояснения: Ставка налога на прибыль для дохода от долевого участия в других предприятиях составляет 13%.

Убыток от основной деятельности и дивиденды

По итогам 2011 г. у организации образовался убыток от основной деятельности. При этом она получила дивиденды от российской компании. В этом случае дивиденды не уменьшают убыток от основной деятельности организации.

Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль по иным ставкам, отличным от общей ставки (20%), то она формирует отдельную налоговую базу по деятельности, облагаемой этим налогом по общей ставке. И если по основной деятельности получен убыток, то он в полной сумме переносится на будущее по правилам п. 1 ст. 283 НК РФ (без уменьшения на сумму доходов, облагаемых налогом по иным ставкам).

Применительно к рассматриваемой ситуации с доходов от основной деятельности организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, а с доходов, полученных в виде дивидендов, – налог по ставке 9% (п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соответственно, налоговую базу, которая облагается по разным ставкам, нужно определять отдельно.

Невозможность уменьшить убыток на доходы от дивидендов подтверждает и судебная практика, в частности Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А40/14808-09 по делу N А40-44632/09-114-244 и от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09 по делу N А40-67191/08-118-379.

Таким образом, если организация по итогам 2011 г. получила убыток от операций, облагаемых по ставке 20%, то налоговую базу признают равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В дальнейшем организация вправе перенести сумму убытка на будущее (ст. 283 НК РФ).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов) за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абз. 2 п. 5.2, абз. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.

2010 N ММВ-7-3/730@). Вышеуказанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (п. 5.3 Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.

Типовые ошибки начисления дивидендов

Ошибка №1. Освобождение от уплаты налогов для организаций применяющих специальные режимы

Применение любого специального режима налогообложения не является основанием для освобождения от уплаты соответствующих налогов, установленных на доход от долевого участия. Хотя спецрежим, сам по себе и выступает альтернативой по уплате трех налогов, включая и налог на прибыль, но это касается только основной деятельности. Исключением может выступать ситуация, когда дивиденды выплачиваются в натуральной форме и являются по сути реализацией.

Ошибка №2. Возврат НДФЛ, уплаченного в бюджет

С дивидендов, которые обязаны выплатить нерезиденту, организация должна исчислить НДФЛ по ставке 15%. В ситуации, когда нерезидент изменил свой статус пребывания в нашей стране и оформил все документы на получение резидентства, он имеет право подать заявление на перерасчет налога за текущий год, в котором он получил новый статус, по ставке 13%. Однако пересчитывать и возвращать его будет налоговая инспекция.

Ошибка №3. Выплата дохода от долевого участия в натуральной форме организацией использующей специальный налоговый режим (ЕНВД)

В случае, когда организация применяет ЕНВД, то операция по передаче имущества в качестве дохода от долевого владения должна облагаться в рамках, установленных для специального режима.

Распространённые вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов

Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Распространённые вопросы и ответы на них

Вопрос №2. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов

Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Документами, подтверждающими данное право, могут быть:

  • договоро факте приобретения или продажи доли;
  • правовыеакты о разделении, передаче или преобразовании;
  • судебныепостановления;
  • договороб учреждении;
  • передаточныеакты и др.

Вопрос №3. Существуют ли какие-нибудь требования к оформлению протокола

Как таковых четко регламентированных требований нет. Но есть определенные общие требования к оформлению такого рода документов, поскольку протокол может быть затребован соответствующими государственными службами при проведение проверок. Поэтому необходимо указать:

  • Сумму чистой прибыли, которая подлежит распределению между учредителями;
  • Любому внутреннему документу обязательно должен быть присвоен номер, и указана дата составления
  • Должны быть указаны основные вопросы, рассмотренные на собрании, состав учредителей присутствующих на собрании, а так же количество голосов по каждому рассмотренному вопросу.

В случае, когда в организации всего один учредитель, то необходимо просто составить приказ о выплате дивидендов.

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Облагаются ли страховыми взносами дивиденды
Adblock detector